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Nuevo Régimen de Gradualidad por no presentar libros electrónicos y otros

El día de hoy, 07 de noviembre del 2019, se publicó en el diario El Peruano la Resolución de Superintendencia N° 226-2019/SUNAT el cual modifica el reglamento del Régimen de Gradualidad con respecto a los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del código tributario modificado por el Decreto Legislativo N° 1420. Asimismo modifica con un nuevo criterio de gradualidad para el numeral 10 del artículo 175 por no presentar libros electrónicos, es decir, lo incorpora a dicho régimen.

El artículo 3 de dicha resolución modifica los anexos del reglamente del Régimen de Gradualidad:

Artículo 174 numeral 1,2 y 3:

1. Modifíquese el anexo A del Reglamento, en los términos indicados en el anexo 1 de la presente resolución referidos a los numerales 1,2 y 3 del artículo 174

Las disposiciones del Reglamento modificadas a partir del 2 de enero de 2020 se aplican a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario, cometidas o detectadas a partir del 3 de enero de 2020.

A las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario, cometidas o detectadas hasta el 1 de enero de 2020, se les aplican las disposiciones del Reglamento vigentes a la fecha de su comisión o detección.

Artículo 175 numeral 10 por no presentar libros electrónicos :

2. Incorpórese una octava fila en el rubro correspondiente al artículo 175 del Código Tributario del anexo I del Reglamento, en los términos siguientes:Multa por no presentar libros electronicos

Se incorpora el  cuadro  del numeral 11-A que obra en el anexo 2 de la presente resolución.

El siguiente cuadro corresponde al régimen de gradualidad numeral 10 artículo 175. Gradualidad por no presentar libros electrónicos.

*Código de la multa por presentar libros electrónicos fuera de fecha es 6047

Notas Anexo II:

(6) El Artículo 106° del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el último párrafo de dicho artículo, se indica lo siguiente “Por excepción la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisición y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.”

(7) Según el Artículo 20° del Decreto Legislativo N° 937° y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, por lo que no se les aplicarán las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.

(12) La rebaja del 40% no se aplica para el infractor:

  • Comprendido en el anexo J de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT, en el anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 192-2016/SUNAT o en el anexo I de la Resolución de Superintendencia Nº 155-2017/SUNAT.
  •  Que a la fecha en que se acoge al Régimen tenga deuda pendiente de pago por el impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal por algún periodo por el cual hubiera vencido la prórroga del plazo de pago original a que se refiere el numeral 3 del artículo 8 del Reglamento de la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF.
  • Que se encuentre omiso a la presentación mensual de la declaración del impuesto general a las ventas e impuesto a la renta (IGV- Renta) por los últimos seis (6) períodos vencidos anteriores a la fecha en que se acoge al Régimen. Para tal efecto, se considera que el infractor se acoge al Régimen cuando cumple con el (los) criterio(s) de gradualidad.

(15) En caso el libro o registro electrónico del periodo al que corresponde la omisión haya sido generado con anterioridad, la subsanación se realiza anotando o registrando lo omitido en el mes abierto (por generar) en la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.”

Vigencia:

El cuadro del numeral 11-A del anexo II delReglamento,  se aplica a las infracciones tipificadas en el numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario, cometidas o detectadas incluso desde el 14 de setiembre de 2018 siempre que el infractor cumpla desde dicha fecha con todos los criterios de
gradualidad establecidos respecto de esa infracción. Lo antes señalado no genera derecho alguno a
devolución o compensación.

Código de multa:

Código de la multa por presentar libros electrónicos fuera de fecha es 6047.

Otras modificaciones artículo 175 numeral 3 y 5:

Se modifica los filas 7 y 8 correspondiente  al numeral 3 y 5 del artículo 175 con lo siguiente:

 

Análisis respecto a los Libros Electrónicos 2019 por presentar fuera de fecha

Análisis respecto a los Libros Electrónicos 2019. Multa por presentar fuera de fecha los libros electrónicos.

La pregunta que muchos se hacen es si hay multa por presentar libros electrónicos fuera de fecha, la respuesta es Sí. La segunda pregunta es si existe gradualidad para este tipo de infracción y es por eso que hay una cierta discusión  con respecto al articulo 175 numeral 5 y el numeral 10 del código tributario.

Veamos:

Tomando el artículo 175 de código tributario numeral 5 refiere: «Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,  reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.»

Para este caso si es factible aplicar la gradualidad según resolución N° 063-2007.

Respecto a los libros electrónicos sunat emite las siguientes normas:

  • RSNAO N.° 036 -2015-SUNAT/600000 de fecha 02 de setiembre del 2015 la cual dispone aplicar la facultad discrecional en la administración de  sanciones por infracciones relacionadas a libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrónica
  • RSNAO N.° 064 -2015-SUNAT/600000   de fecha 30 de diciembre del 2015 en la cual  amplían la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrónica.
  • Posteriormente publicó en el Peruano, el decreto legislativo N°1269  de fecha 20 de diciembre del 2016 en la cual crea el régimen Mype Tributarios del impuesto a la renta.

Veamos los puntos resaltantes al tema en cada una de ellas:

RSNAO N° 036 -2015-SUNAT/600000: 

Resuelve con respecto a los libros electrónicos que no emitirá sanciones a partir del 01 de noviembre del 2008 hasta diciembre del 2015 siempre y cuando sean regularizadas hasta esa fecha.:

(…)

Artículo Primero.- Se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones tributarias tipificadas en los numerales 2), 5) Y 7) del articulo 1750 y el numeral 2) del articulo 1760 del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N» 133-2013-EF, de acuerdo a los
criterios establecidos por el Anexo de la presente Resolución de Superintendencia, y
relacionado a:

a. Contribuyentes obligados a llevar sus Libros y Registros Contables de manera electrónica cuyas infracciones fueron cometidas o detectadas a partir del 01 de noviembre de 2008, siempre que las mismas sean regularizadas hasta diciembre 2015.

b. Contribuyentes que voluntariamente lleven sus Libros y Registros Contables de manera electrónica y que se hayan afiliado al SLE – PLE o que hayan generado algún registro en el SLE – PORTAL.

c. Contribuyentes que voluntariamente lleven su Libro de Ingresos y Gastos (LIGE) de manera electrónica.

(…)

RSNAO N.° 064 -2015-SUNAT/600000 : 

De fecha 30 de diciembre del 2015 resuelve con respecto a los libros electrónicos que no emitirá sanciones a partir del 01 de noviembre del 2008 hasta junio del 2016 siempre y cuando sean regularizadas hasta esa fecha.

(…)

Artículo Primero.- Se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones tributarias tipificadas en los numerales 2), 5) y 7) del artículo 175°, el numeral 2) del artículo 176° y el numeral 1) del artículo 178° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF y normas modificatorias, de acuerdo a los criterios establecidos en el Anexo de la presente Resolución de Superintendencia, y relacionado a:

a. Contribuyentes obligados a llevar sus Libros y/o Registros electrónicos cuyas infracciones fueron cometidas o detectadas a partir del 01 de noviembre de 2008, siempre que las mismas sean regularizadas hasta junio del 2016.

b. Contribuyentes que voluntariamente lleven sus Libros y/o Registros electrónicos y que se hayan afiliado al SLE – PLE o que los hayan generado en el SLE – PORTAL.

c. Contribuyentes que voluntariamente lleven su Libro de Ingresos y Gastos (LIGE) de manera electrónica.

(…)

DECRETO LEGISLATIVO Nº 1269 :

Publicado en el Peruano el 20 de diciembre del 2016, habla del acompañamiento tributario para los contribuyentes del régimen mype tributario y aquellos que provengan del nuevo RUS durante el periodo 2017 pues la Sunat no aplicará las sanciones a las infracciones previstas en los numerales 1, 2 y 5 del artículo 175; numeral 1 del artículo 176 y numeral 1 del artículo 177:

(…)

Disposiciones complementarias transitorias:

Segunda. Acompañamiento tributario
Tratándose de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio gravable 2017, la SUNAT no aplicará las sanciones correspondientes a las infracciones previstas en los numerales 1, 2, y 5 del artículo 175°, el numeral 1 del artículo 176° y el numeral 1 del artículo  177° del Código Tributario respecto de las obligaciones relativas a su acogimiento al RMT, siempre que los sujetos cumplan con subsanar la infracción, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolución de superintendencia. Lo señalado en la presente disposición no exime del
pago de las obligaciones tributarias.»

 

Posteriomente a lo señalado, sunat publicó  el Decreto Legislativo N° 1420 en setiembre del 2018. Veamos qué señala con respecto a los libros y/o registros electrónicos:

DECRETO LEGISLATIVO N° 1420:

El 13 de setiembre del 2018 se publicó en el diario El Peruano el Decreto LegisLativo Nº 1420 el cual  modifica el régimen de infracciones y sanciones vinculado a comprobantes de pago, libros y registros físicos y electrónicos.

Este nuevo decreto, en su artículo 4,  incorpora el numeral 10 del artículo 175 y décimo ítem del rubro 3 de las Tablas de Infracciones y Sanciones I, II y III del Código Tributario  lo siguiente:

“Artículo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos:
(…)
10. No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro y/o registro electrónico que se encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

 

Notas de acuerdo a cada tabla:

Tabla I: Personas y entidades generadoras de renta de tercera categoría incluidas las del régimen mype tributario:

(…)

(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor al
10% de la UIT ni mayor a 25 UIT, salvo en el caso de las infracciones vinculadas al beneficiario
final a que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario, en la que la
multa no podrá ser menor a 5 UIT ni mayor a 50 UIT

Tabla II: Personas naturales que perciban renta de cuarta categoría, personas acogidas al régimen especial de renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III en lo que sea aplicable.

(10)  Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor al 10%
de la UIT ni mayor a 25 UIT, salvo en el caso de las infracciones vinculadas al beneficiario final a
que se refiere el numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario, en la que la multa no
podrá ser menor a 5 UIT ni mayor a 50 UIT

Tabla III Personas y entidades que se encuentran en el nuevo régimen único simplificado

(2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183
no podrá ser menor a 50% de la UIT.
(289) (2-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicará
una multa de 0.6% de los I.
(289) Nota incorporada por el artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174, se aplicará
la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente
antes de la notificación de la resolución de cierre

Conclusión :

En base a este último decreto legislativo 1420 se deslinda que existiría la multa por llevar libros electrónicos fuera de plazo, a partir de la entrada en vigencia de dichas modificatorias conforme a la única disposición complementaria final del referido decreto,  con una sanción equivalente al 0.6% de los ingresos netos además de la posibilidad de cierre para los sujetos comprendidos en la tabla III. Por ahora no hay gradualidad.

A partir de la entrada en vigencia del decreto legislativo 1420 se infiere que la gradualidad que se aplica al numeral 5 del artículo 175 sería para aquellos que lleven sus registros manuales y/o computarizados.